高新技术企业税收筹划研究及政策优惠探析
富慧
北京矿冶科技集团有限公司
摘要：高新技术产业关系到国家的技术创新和长远发展。由于高新技术产业具有投资大、风险大、投资回收期长等特点，国家为了鼓励支持高新技术产业发展，在税费方面给予高新技术产业一定的倾斜。税收是企业成本的重要组成部分，高新技术产业要在残酷的市场环境中获得立足之地，就需要控制成本，提升竞争力。显然，做好税收筹划是高新技术企业实现降本增效，增强核心竞争力的有效手段。企业应该认真研究，充分利用。
关键词：高新技术企业；税收优惠；税收筹划
一、高新技术企业税收筹划概述
税收筹划是企业在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资等活动的事先筹划和安排，尽可能减轻税收负担，降低经营成本。“税收筹划”又称“合理避税”，它具有以下特征：
1.合法性。它是税收筹划的前提，也是本质特点。需要明确的是，税收筹划是在合法的范围内进行了合理避税，和逃税、漏税、偷税有着本质的区别。后者是采用隐藏、销毁凭证、虚假记录、虚假报税等非法手段，实现少交税、不交税的目的。这种行为是非法的。
2.预先性。税收筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排，是在纳税义务发生前进行的，具有超前性。而偷税是应税行为发生以后所进行的，对已确立的纳税义务予以隐瞒，造假，具有明显的事后性和欺诈性。
3.收益性。税收筹划作为纳税人的一种理财手段，不仅可获得直接经济利益，而且可通过递延税款的办法进行筹划以获得间接利益，从而增强抵御财务风险和经营风险的能力。
二、高新技术企业进行税收筹划的必要性
（一）税收筹划是企业降低税收负担的现实选择
税收具有强制性和无偿性，是企业的损失。高新技术企业具有高风险、高投入的特征，但是享受国家税费的优惠。做好税收筹划，实现成本减低，提升市场竞争力，是高新技术企业的现实选择。
（二）税收筹划是企业财务决策的重要组成部分
企业的税收筹划就是企业财务决策的一部分：在筹资阶段，选择债务融资还是股票融资是不同的，因为可以税前扣除，股利不可以税前扣除，这就涉及到企业的筹资决策；在投资阶段，投资什么项目可以享受税费优惠，也是企业需要考量的；在利润分配阶段，利润分配方式（如分配时间）也会影响纳税。总之，税收筹划贯穿于整个企业财务决策过程。
（三）高新技术企业的自身发展需要
高新技术企业具有高投入、高风险的特征，当下高新技术企业竞争非常激烈，如何在激烈的市场环境中生存，是高新技术企业需要严肃思考的问题。国家在税收方面给予高新技术企业一定的倾斜力度，关键是高新技术企业如何利用税收筹划手段充分利用这些税收政策，以实现税收负担减轻，降低企业运行成本的目的。对于高新技术企业而言，能够享受到国家的税收优惠政策（如所得税15%），就能在残酷的市场竞争中保持着一份优势。
三、高新技术企业税收筹划存在的问题
（一）企业税收筹划的风险控制问题
在税收筹划中，往往可能出现违背初衷的情况：本不想违反税法却触犯了税法。企业在进行税收筹划时特别要注意对税法陷阱的防范问题。税法漏洞的存在，给纳税人提供了税收筹划的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务局设置的漏洞，这也是政府反避税措施之一。有时也不是政府有意为之，而是因为税法的复杂性。纳税人一旦落入陷阱就要缴纳更多的税款，影响纳税人的财务利益。
（二）企业税收筹划与企业发展战略的协调问题
决定企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。这就要求高新企业树立辩证的思维：一方面，要充分做好税收筹划，帮助企业减轻税务负担，提升企业的经济效益；另一方面，企业不能一味追求税收最小化，不能为了税收筹划而无所不用其极，忽视企业的经营风险，忽视企业的资本机构，忽视企业的长远发展。要从企业的全局出发，让税收筹划服务于企业的整体战略。
（三）企业税收筹划与企业财务管理目标的协调问题
对企业而言，要权衡做税收筹划得到的优惠和付出的费用两者的大小，如果税收筹划得到的优惠还没有因做税收筹划方案付出的费用多，那就没有做税收筹划的必要。所以，要做好企业税收筹划与企业财务管理目标的协调，防止本末倒置。
四、高新技术企业各运营阶段的税收筹划策略分析
（一）筹资阶段的税收筹划
企业产生对资金的需求，需要及时、足额地筹措资金。同时，企业因开展对外投资活动和调整资本结构，也需要筹集和融通资金。与之相应，企业筹资管理的税收筹划，是整个税收筹划方法体系的重要内容之一。这里主要谈一下，筹资结构的税收筹划。筹资结构是由企业筹资方式决定的，不同的筹资方式，将形成不同的税前、税后资金成本。从税收筹划的角度分析，可以将上述筹资方式分为负债筹资（包括向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部筹资、发行债券）和权益筹资（包括企业自我积累、发行股票）和其他筹资（如租赁）三种类型。如果仅就税收负担而言，并不考虑企业最优资本结构问题，负债筹资较权益筹资的最大优势则在于，企业借款利息可以在所得税前作为一项财务费用加以扣除，具有一定的抵税作用，能够降低企业的资金成本。
（二）投资阶段的税收筹划
1.投资分公司与子公司选择的税收筹划。高新技术企业设立新的机构时，在设立分公司和子公司的选择上要做好考虑：在高新技术产业外拓新项目时，如果前期开支较大，如果当地和总部的税率基本一致，可以考虑设立分公司，因为分公司是总部的分支机构，可以用分公司的亏损冲抵总公司的总利润，实现合并报表单位少缴税的目的；如果分支机构在后面能够实现盈利，可以将分公司转化为子公司。因为子公司是独立法人，实施独立核算，可以享受分支机构当地的税收优惠。
2.投资方式选择的税收筹划。企业直接投资就是企业直接兴办企业，经营运转，这就要根据投资项目决定交什么税，和国家的税收政策有关，企业应该充分考虑国家的税收优惠政策投资项目；企业的间接投资有股票投资、债权投资等，不同的投资标的产生的投资收益在税收上是不同的，例如，税法规定，企业分取的股息收入需按有关规定进行计税，而国库券利息收入则可以免税。这也是企业做投资时需要考量的因素。
（三）经营管理阶段的税收筹划
1.高新技术企业要从收入的方式和时间、计算方法进行选择、控制，以达到节税目的。一是销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间不同。税法规定：直接收款销售以收到销货款或取得销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收贷款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，企业就可以通过选择结算方式，控制收入确定的时间，达到延迟缴税和减税的目的；二是收入确认时点的选择。不同的销售方式确认收入的时间不同，通过这种销售方式的选择，对收入确认时间进行选择。例如，在年终时，可以通过推迟提货单等方式，延迟收入确认的时间，减少当年年度的应纳税所得额，实现延迟纳税的目的。
2.高新技术企业要基于税法对成本确认的规定，选择有利会计方法。对高新技术企业而言，存货计价方法不同，企业存货营业成本就不同，从而影响应税利润。因此，企业可以灵活采用合适的成本计价方法，增加成本，实现减税目的。例如，在成本上涨趋势下，可以采用先进先出方法，增加成本列支，减少纳税。此外，折旧方法也可以控制成本列支，因为折旧根据业务部门计入成本和费用，可以通过折旧方法的选择实现少缴税的目的。
（四）利润分配阶段的税收筹划
企业的应纳税所得额和利润总额相关，为了实现净利润的提升，就需要想办法降低应纳税所得额。按照会计制度，应纳税所得额等于收入减去成本，在收入既定的情况下，就可以在合理合法的前提下增加费用的列支，从而减少应纳税所得额。此外，还可以通过税前利润弥补以前年度亏损、扩大减免税年度的应纳税所得额、将当年度经营收入延迟确认等手段，实现当年应交税费的减少。
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